|
Реформация баланса – это заключительный этап в бухгалтерском учете, на котором отражают последние записи по счетам учета продаж, прочих доходов и расходов, а также прибыли. Реформация баланса проводится в последний день отчетного года - 31 декабря. Кроме того, реформацию баланса необходимо провести при ликвидации организации. В этом случае день её проведения приходится на день составления ликвидационного баланса.
Предшествуют реформации подготовительные мероприятия. Во избежание ошибок, необходимо провести инвентаризацию, завершить текущие операции и вывести конечное сальдо, отразитьвсе факты хозяйственной жизни и учесть все бухгалтерские документы.
Реформацию осуществляют следующим образом.
Во-первых, закрывают счета 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) «Продажи», имеющий субсчета 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) «Выручка»; 90-2Счет 90-2 - Себестоимость продаж (Активно-пассивные) «Себестоимость продаж»; 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) «Налог на добавленную стоимость» (при упрощенке не используется); 90-9Счет 90-9 - Прибыль / убыток от продаж (Активно-пассивные) «Прибыль / убыток от продаж» и счет 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) «Прочие доходы и расходы». Операции проводят в корреспонденции со счетом 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) «Прибыли и убытки». Таким образом по счету 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) «Прибыли и убытки» формируются итоговые суммы.
Во-вторых, по сальдо счета 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) «Прибыли и убытки» определяют финансовый результат. Дебетовое сальдо счета говорит о понесенных убытках, на кредитовом сальдо отражается годовая прибыль.
На заключительном этапе накопленное сальдо со счета 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) «Прибыли и убытки» переносится на счет 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Таким образом финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка прошлых лет.
Рассмотрим проводки при реформации бухгалтерского баланса:
Дт – 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) Кт – 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) отражена выручка от реализации
Дт – 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) Кт – 68-2 начислен НДС
Дт – 90-2Счет 90-2 - Себестоимость продаж (Активно-пассивные) Кт – 43Счет 43 - Готовая продукция (Активные) списание себестоимости реализованной продукции
Дт – 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) 1 Кт – 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) отражена прибыль от реализации;
Дт – 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) Кт – 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) 1 закрытие субсчета 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) по окончании года;
Дт – 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) 1 Кт – 90-2Счет 90-2 - Себестоимость продаж (Активно-пассивные) закрытие субсчета 90-2Счет 90-2 - Себестоимость продаж (Активно-пассивные) по окончании года;
Дт – 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) 1 Кт – 90-4Счет 90-4 - Акцизы (Активно-пассивные) закрытие субсчета 90-4Счет 90-4 - Акцизы (Активно-пассивные) по окончании года;
Дт – 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) 1 Кт – 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) отражена прибыль от текущей деятельности;
Дт – 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) -5 Кт – 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) отражена прибыль от финансовой деятельности;
Дт – 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) Кт – 68-3 начислен налог на прибыль;
Дт – 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) Кт – 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;
Дт – 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) Кт – 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.
Сумма чистой прибыли отчетного года зачисляется в кредит субсчета 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) .01 «Прибыль, подлежащая распределению».
Она подлежит распределению по решению собственника в следующем году и может быть направлена на начисление дивидендов – счет 75Счет 75 - Расчеты с учредителями (Активно-пассивные) «Расчеты с учредителями», на отчисление в резервные фонды – счет 82Счет 82 - Резервный капитал (Пассивные) «Резервный капитал», на увеличение уставного капитала – счет 80Счет 80 - Уставный капитал (Пассивные) «Уставный капитал» или на покрытие убытков прошлых лет – субсчет 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) .02 «Убыток, подлежащий покрытию». Впоследствии сальдо субсчета 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) .01 «Прибыль, подлежащая распределению» переносится в кредит субсчета 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) .03 «Нераспределенная прибыль в обращении».
Полученный убыток отчетного года покрывается за счет средств резервного капитала. Проводка в этом случае составляется следующая:
Дт – 82Счет 82 - Резервный капитал (Пассивные) Кт – 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) убыток погашен за счет средств резервного фонда
Также в целях погашения полученных убытков может использоваться нераспределенная прибыль прошлых лет. Оформляется операция по погашению убытка за счет нераспределенной прибыли прошлого года проводкой:
Дт – 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»
Кт – 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»
Если общее собрание участников ООО или общее собрание акционеров общества примет решение о погашении убытков за счет дополнительных взносов учредителей, то составляется проводка:
Дт – 75Счет 75 - Расчеты с учредителями (Активно-пассивные) Кт – 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) погашен убыток за счет взносов учредителей.
Таким образом, реформация бухгалтерского баланса является обязательной процедурой для подведения итогов отчетного года и определения финансового результата хозяйственной деятельности.
