|
1. Общий порядок применения с 01.01.2019 ставки НДС 20%
Налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года (п.4 ст.5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ).
При этом исключений по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым по договорам, заключенным до вступления в силу Федерального закона N 303-ФЗ, и имеющим длящийся характер с переходом на 2019 и последующие годы, указанным Федеральным законом не предусмотрено.
Пример
ООО «Ромашка» (продавец) заключило договор поставки товаров с ООО «Василек» (покупатель) 06 ноября 2018 года. Стоимость поставляемых товаров – 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Расчеты производятся по постоплате.
27 ноября осуществлена отгрузка первой партии товаров – 70800 руб., в т.ч. НДС 18% (10800 руб.).
10 апреля осуществлена отгрузка второй партии товаров – 48000 руб., в т.ч. НДС 20% (8000 руб.).
Проводки у продавца:
27 ноября:
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) – 70800 руб.
Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) -Кредит 68 – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 800 руб.
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – 70800 руб.
10 апреля:
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) – 48000 руб.
Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) -Кредит 68 – 8000 руб.
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – 48000 руб.
Проводки у покупателя:
27 ноября:
Дебет 41Счет 41 - Товары (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) 000 руб.
Дебет 19 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 800 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 800 руб.
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 70800 руб.
10 апреля:
Дебет 41Счет 41 - Товары (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 40Счет 40 - Выпуск продукции (работ, услуг) (Активные) 000 руб.
Дебет 19 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 8000 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 – 8000 руб.
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 48000 руб.
Внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется. Однако стороны договора вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав в связи с изменением налоговой ставки по НДС.
2. Получен аванс в 2018 году в счет поставки товаров в 2019 году
В случае, если до 01.01.2019 налогоплательщиком получена оплата, частичная оплата с учетом налога, исчисленного исходя из налоговой ставки 20%, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав с указанной даты, то исчисление НДС с оплаты, частичной оплаты на основании пункта 4 статьи 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) 4 Кодекса производится по налоговой ставке в размере 18/118%. В этом случае корректировочные счета-фактуры не составляются. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав начиная с 01.01.2019, исчисление НДС производится по налоговой ставке 20%
Пример
ООО «Ромашка» (продавец) заключило договор поставки товаров с ООО «Василек» (покупатель) 06 ноября 2018 года. Товары будут отгружены в 2019 году. Стоимость поставляемых товаров по договору – 12Счет 12 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) 0 000 руб., в т.ч. НДС 20%.
27 ноября получен аванс от покупателя. Отгрузка товаров осуществлена в 10Счет 10 - Материалы (Активные) апреля 2019 года.
Проводки у продавца:
27 ноября:
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -2 – 12Счет 12 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) 0000 руб.
Дебет 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -АВ – Кредит 68 – 18305,08 руб.
10 апреля:
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) – 12Счет 12 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) 0000 руб.
Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) – Кредит 68 – 20000 руб.
Дебет 68 – Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -АВ – 18305,08 руб.
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -2 -Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – 12Счет 12 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) 0000 руб.
Проводки у покупателя:
27 ноября:
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -2 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 12Счет 12 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) 0000 руб.
Дебет 68 – Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -ВА – 18305,08 руб.
10 апреля:
Дебет 41Счет 41 - Товары (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 0000 руб.
Дебет 19 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 20000 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 – 20000 руб.
Дебет 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -ВА – Кредит 68 – 18305,08 руб.
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -2 – 12Счет 12 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) 0000 руб.
2. Аванс получен в 2018 году, а отгрузка осуществлена в 2019 году. Доплата в связи с изменением ставки получена после отгрузки в 2019 году
Суммы налога, принятые к вычету покупателем при перечислении продавцу до 01.01.2019 сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению покупателем в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Кодекса. Восстановление сумм налога производится в размере налога, исчисленного исходя из налоговой ставки 18/118%.
Вычеты сумм НДС, исчисленных по налоговой ставке в размере 18/118% с оплаты, частичной оплаты, полученной до 01.01.2019 в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, производятся продавцом с даты отгрузки этих товаров (работ, услуг), имущественных прав в размере налога, ранее исчисленного по налоговой ставке 18/118%.
Пример
ООО «Ромашка» (продавец) заключило договор поставки товаров с ООО «Василек» (покупатель) 06 ноября 2018 года. Стоимость поставляемых товаров – 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Расчеты производятся по предоплате, которая была перечислена 27 ноября 2018 года. Покупатель принял решение принять НДС с выданного аванса к вычету. Отгрузка товара осуществлена 10Счет 10 - Материалы (Активные) апреля. Остаток оплаты перечислен в апреле, после отгрузки.
Проводки у продавца:
27 ноября:
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -2 – 118000 руб.
Дебет 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -АВ – Кредит 68 – 18000 руб.
10 апреля:
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) – 12Счет 12 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) 0000 руб.
Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) – Кредит 68 – 20000 руб.
Дебет 68 – Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -АВ – 18000 руб.
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -2 -Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – 118000 руб.
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – 2000 руб.
Проводки у покупателя:
27 ноября:
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -2 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 118000 руб.
Дебет 68 – Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -ВА – 18000 руб.
10 апреля:
Дебет 41Счет 41 - Товары (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 0000 руб.
Дебет 19 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 20000 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 – 20000 руб.
Дебет 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -ВА – Кредит 68 – 18000 руб.
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -2 – 118000 руб.
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 2000 руб.
3. Аванс получен в 2018 году, а отгрузка осуществлена в 2019 году. Доплата в связи с изменением ставки получена до отгрузки в 2019 году
В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем с 01.01.2019, то такую доплату не следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 20/120, а следует рассматривать в качестве доплаты суммы налога.
В этой связи, продавцу при получении доплаты налога следует выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, составленному ранее с применением налоговой ставки в размере 18/118 процента, и показателем суммы налога, рассчитанной с учетом размера доплаты налога.
Пример
ООО «Ромашка» (продавец) заключило договор поставки товаров с ООО «Василек» (покупатель) 06 ноября 2018 года. Стоимость поставляемых товаров – 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Расчеты производятся по предоплате, которая была перечислена 27 ноября 2018 года. Покупатель принял решение принять НДС с выданного аванса к вычету. Доплата в связи с изменением ставки произведена 10Счет 10 - Материалы (Активные) января. Отгрузка товара осуществлена 10Счет 10 - Материалы (Активные) апреля.
Проводки у продавца:
27 ноября:
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -2 – 118000 руб.
Дебет 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -АВ – Кредит 68 – 18000 руб.
10 января:
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -2 – 2000 руб.
Дебет 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -АВ – Кредит 68 – 2000 руб.
Составляется корректировочный счет-фактура, регистрируется в книге продаж.
10 апреля:
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) – 12Счет 12 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) 0000 руб.
Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) – Кредит 68 – 20000 руб.
Дебет 68 – Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -АВ – 20000 руб.
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -2 -Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – 12Счет 12 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) 0000 руб.
Проводки у покупателя:
27 ноября:
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -2 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 118000 руб.
Дебет 68 – Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -ВА – 18000 руб.
10 января:
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -2 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 2000 руб.
Дебет 68 – Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -ВА – 2000 руб.
Полученный корректировочный счет-фактура может быть зарегистрирован в книге покупок.
10 апреля:
Дебет 41Счет 41 - Товары (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 0000 руб.
Дебет 19 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 20000 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 – 20000 руб.
Дебет 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -ВА – Кредит 68 – 20000 руб.
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -2 – 12Счет 12 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) 0000 руб.
В случае, если доплата НДС в размере 2-х процентных пунктов осуществляется с 01.01.2019 лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, и (или) налогоплательщиками, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, которым счета-фактуры не выставляются, то отражение в книге продаж сумм доплаты налога осуществляется на основании отдельного корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные о всех случаях доплат налога, полученных продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала) независимо от показаний контрольно-кассовой техники.
4. Аванс получен в 2018 году, а отгрузка осуществлена в 2019 году. Доплата в связи с изменением ставки получена в 2018 году
В случае, если доплата налога в размере 2-х процентных пунктов осуществляется покупателем до 31.12.2018 включительно, то в связи с отсутствием оснований в 2018 году рассматривать указанную доплату в качестве доплаты суммы НДС в размере 2-х процентных пунктов (поскольку действующая ставка НДС в 2018 году - 18%), такую доплату следует рассматривать в качестве дополнительной оплаты
стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118.
Продавцу при получении доплаты налога возможно выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между показателями счета-фактуры, составленного при получении оплаты, частичной оплаты с применением ставки в размере 18/118 процента, и показателями после изменения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с применением налоговой ставки в размере 18/118%.
Пример
ООО «Ромашка» (продавец) заключило договор поставки товаров с ООО «Василек» (покупатель) 06 ноября 2018 года. Стоимость поставляемых товаров – 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Расчеты производятся по предоплате, которая была перечислена 27 ноября 2018 года. Доплата в связи с изменением ставки произведена 25Счет 25 - Общепроизводственные расходы (Активные) декабря. Отгрузка товара осуществлена 10Счет 10 - Материалы (Активные) апреля.
Проводки у продавца:
27 ноября:
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -2 – 118000 руб.
Дебет 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -АВ – Кредит 68 – 18000 руб.
25 декабря:
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -2 – 2000 руб.
Дебет 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -АВ – Кредит 68 – 305,08 руб.
10 апреля:
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) – 12Счет 12 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) 0000 руб.
Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) – Кредит 68 – 20000 руб.
Дебет 68 – Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -АВ – 18305,08 руб.
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -2 -Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – 12Счет 12 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) 0000 руб.
Проводки у покупателя:
27 ноября:
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -2 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 12Счет 12 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) 0000 руб.
Дебет 68 – Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -ВА – 18305,08 руб.
25 декабря:
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -2 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 2000 руб.
Дебет 68 – Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -ВА – 305,08 руб.
10 апреля:
Дебет 41Счет 41 - Товары (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 0000 руб.
Дебет 19 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 20000 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 – 20000 руб.
Дебет 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) -ВА – Кредит 68 – 18305,08 руб.
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -2 – 12Счет 12 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) 0000 руб.
5. Применение налоговой ставки НДС при исправлении счета-фактуры, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2019
В случае внесения исправлений в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав до 01.01.2019, в графе 7 исправленного счета-фактуры указывается налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки указанных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав и отраженная в графе 7 счета-фактуры, выставленного при отгрузке этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пример
ООО «Ромашка» (продавец) заключило договор поставки товаров с ООО «Василек» (покупатель) 06 ноября 2018 года. Расчеты производятся по постоплате.
27 ноября осуществлена отгрузка товаров – 118000 руб., в т.ч. НДС 18% (18000 руб.).
10 января было обнаружено, что цена реализации была завышена. Стоимость поставленных товаров должна была составлять 10Счет 10 - Материалы (Активные) 6200 руб., в т.ч. НДС 18%. Составлен исправительный счет-фактура.
Проводки у продавца:
27 ноября:
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) – 118000 руб.
Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) -Кредит 68 – 18000 руб.
10 января:
(сторно) Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) – 11800 руб.
(сторно) Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) – Кредит 68 – 18000 руб.
Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) – Кредит 68 – 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) 200 руб.
В книге продаж будет заполняться доплист за 4 квартал.
Проводки у покупателя:
27 ноября:
Дебет 41Счет 41 - Товары (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 0000 руб.
Дебет 19 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 18000 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 – 18000 руб.
10 января:
(сторно) Дебет 41Счет 41 - Товары (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 000 руб.
(сторно) Дебет 19 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 –1800 руб.
(сторно) Дебет 68 – Кредит 19 – 18000 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 – 16Счет 16 - Отклонение в стоимости материальных ценностей (Активно-пассивные) 200 руб.
В книге покупок будет заполняться доплист за 4 квартал 2018 года.
Пример
ООО «Ромашка» (продавец) заключило договор поставки товаров с ООО «Василек» (покупатель) 06 ноября 2018 года. Стоимость поставляемых товаров – 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Расчеты производятся по постоплате.
27 ноября осуществлена отгрузка товаров – 118000 руб., в т.ч. НДС 18% (18000 руб.).
10 января было обнаружено, что цена реализации была занижена. Стоимость поставленных товаров должна была составлять 12Счет 12 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) 9800 руб., в т.ч. НДС 18%. Составлен исправительный счет-фактура.
Проводки у продавца:
27 ноября:
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) – 118000 руб.
Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) - Кредит 68 – 18000 руб.
10 января:
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) – 11800 руб.
(сторно) Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) - Кредит 68 – 18000 руб.
Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) – Кредит 68 – 19800 руб.
В книге продаж будет заполняться доплист за 4 квартал.
Проводки у покупателя:
27 ноября:
Дебет 41Счет 41 - Товары (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 0000 руб.
Дебет 19 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 18000 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 – 18000 руб.
10 января:
(сторно) Дебет 68 – Кредит 19 – 18000 руб.
Дебет 19 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 1800 руб.
Дебет 41Счет 41 - Товары (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 000 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 – 19800 руб.
В книге покупок будет заполняться доплист за 4 квартал 2018 года.
6. Применение налоговой ставки НДС при изменении с 01.01.2019 стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 01.01.2019
Если товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (переданы) до 01.01.2019, то при изменении их стоимости в сторону увеличения или уменьшения с 01.01.2019, применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки (передачи), в связи с чем в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та налоговая ставка по НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.
Пример
ООО «Ромашка» (продавец) заключило договор поставки товаров с ООО «Василек» (покупатель) 06 ноября 2018 года. Стоимость поставляемых товаров – 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Расчеты производятся по постоплате.
27 ноября осуществлено отгрузка товаров – 118000 руб., в т.ч. НДС 18% (18000 руб.).
10 января по итогам периода цена реализации была пересчитана в сторону уменьшения, стоимость поставленных товаров составила 10Счет 10 - Материалы (Активные) 6200 руб., в т.ч. НДС 18%. Переплата от покупателя возвращена 10Счет 10 - Материалы (Активные) января.
Проводки у продавца:
27 ноября:
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) – 118000 руб.
Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) -Кредит 68 – 18000 руб.
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – 118000 руб.
10 января:
(сторно) Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) – 11800 руб.
(сторно) Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) – Кредит 68 – 1800 руб.
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 11800 руб.
Проводки у покупателя:
27 ноября:
Дебет 41Счет 41 - Товары (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 0000 руб.
Дебет 19 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 18000 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 – 18000 руб.
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 118000 руб.
10 января:
(сторно) Дебет 41Счет 41 - Товары (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 000 руб.
(сторно) Дебет 19 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 1800 руб.
Дебет 19 – Кредит 68 – 1800 руб.
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 11800 руб.
Пример
ООО «Ромашка» (продавец) заключило договор поставки товаров с ООО «Василек» (покупатель) 06 ноября 2018 года. Стоимость поставляемых товаров – 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Расчеты производятся по постоплате.
27 ноября осуществлено отгрузка товаров – 118000 руб., в т.ч. НДС 18% (18000 руб.).
10 января по итогам периода цена реализации была пересчитана в сторону увеличения, стоимость поставленных товаров составила 12Счет 12 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (Активные) 9800 руб., в т.ч. НДС 18%.
Проводки у продавца:
27 ноября:
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) – 118000 руб.
Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) -Кредит 68 – 18000 руб.
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – 118000 руб.
10 января:
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) – 11800 руб.
Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) – Кредит 68 – 1800 руб.
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – 11800 руб.
Проводки у покупателя:
27 ноября:
Дебет 41Счет 41 - Товары (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 0000 руб.
Дебет 19 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 18000 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 – 18000 руб.
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 118000 руб.
10 января:
Дебет 41Счет 41 - Товары (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 000 руб.
Дебет 19 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 1800 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 – 1800 руб.
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 11800 руб.
7. Возврат товаров после 1 января 2019 года
При возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями продавец выставляет корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от
периода отгрузки товаров.
Если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18%, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18%.
Если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты.
Пример
ООО «Ромашка» (продавец) заключило договор поставки товаров с ООО «Василек» (покупатель) 06 ноября 2018 года. Стоимость поставляемых товаров – 118 000 руб., в т.ч. НДС 18%.
27 декабря осуществлена отгрузка товаров – 118000 руб., в т.ч. НДС 18% (18000 руб.).
10 января был выявлен брак части товаров, сумма брака 11800 руб., в т.ч. НДС. Поставщику направлена претензия и товары возвращены.
Проводки у продавца:
27 декабря:
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) – 118000 руб.
Дебет 90-2Счет 90-2 - Себестоимость продаж (Активно-пассивные) – Кредит 41Счет 41 - Товары (Активные) – 50000 руб.
Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) -Кредит 68 – 18000 руб.
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – 118000 руб.
10 января:
(сторно) Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) – 11800 руб.
(сторно) Дебет 90-2Счет 90-2 - Себестоимость продаж (Активно-пассивные) – Кредит 41Счет 41 - Товары (Активные) – 5000 руб.
(сторно) Дебет 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) – Кредит 19 – 1800 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 – 1800 руб.
Составляется корректировочный счет-фактура.
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 11800 руб.
Проводки у покупателя:
27 декабря:
Дебет 41Счет 41 - Товары (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 0000 руб.
Дебет 19 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 18000 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 – 18000 руб.
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 118000 руб.
10 января:
Дебет 76-2Счет 76-2 - Расчеты по претензиям (Активно-пассивные) – Кредит 41Счет 41 - Товары (Активные) – 10Счет 10 - Материалы (Активные) 000 руб.
Дебет 76-2Счет 76-2 - Расчеты по претензиям (Активно-пассивные) – Кредит 68 – 1800 руб.
Дебет 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – Кредит 76-2Счет 76-2 - Расчеты по претензиям (Активно-пассивные) – 11800 руб.
8. Особенности применения с 01.01.2019 налоговой ставки по НДС налоговыми агентами
Если оплата в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), отгружаемых с 01.01.2019, перечислена иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах, до 01.01.2019, то исчисление НДС налоговым агентом производится на дату перечисления указанной оплаты с применением налоговой ставки 18/118 процента. При отгрузке указанных товаров (работ, услуг) в счет перечисленной ранее оплаты исчисление НДС налоговым агентом не производится.
Пример
Иностранная организация «Лимекс» (продавец) заключило договор оказания консультационных услуг с ООО «Василек» (покупатель) 06 ноября 2018 года. Стоимость услуг по договору – 59Счет 59 - Резервы под обесценение финансовых вложений (Активные) 00 долл. (в договоре указано, что установленная цена включает в себя сумму всех налогов, подлежащих уплате исполнителем на территории РФ). Расчеты производятся по полной предоплате, в долларах.
27 ноября осуществлена предоплата оказанных услуг. Курс ЦБ для доллара на дату перечисления денег 75Счет 75 - Расчеты с учредителями (Активно-пассивные) руб./долл. (условно). Услуги были оказаны в январе, подписан акт от 31.01.2019 г.
Проводки у покупателя:
27 ноября:
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -2 – Кредит 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) – 5000 долл. (375000 руб.)
Дебет 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) НА – Кредит 68 - 67Счет 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (Пассивные) 500 руб. (5900 долл. / 118% * 18% * 75Счет 75 - Расчеты с учредителями (Активно-пассивные) руб./долл.)
Дебет 68 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 67Счет 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (Пассивные) 500 руб.
31 января:
Дебет 26Счет 26 - Общехозяйственные расходы (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 375000 руб.
Дебет 19 – Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) НА – 67Счет 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (Пассивные) 500 руб.
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -2 – 375000 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 - 67Счет 67 - Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (Пассивные) 500 руб.
Если оплата за товары (работы, услуги), отгруженные до 01.01.2019, производится налоговым агентом с 01.01.2019, то учитывая, что налоговая ставка по НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года, исчисление НДС производится налоговым агентом с применением налоговой ставки 18/118%.
Пример
Иностранная организация «Лимекс» (продавец) заключило договор оказания консультационных услуг с ООО «Василек» (покупатель) 06 декабря 2018 года. Стоимость услуг по договору – 59Счет 59 - Резервы под обесценение финансовых вложений (Активные) 00 долл. (в договоре указано, что установленная цена включает в себя сумму всех налогов, подлежащих уплате исполнителем на территории РФ). Расчеты производятся после оказания услуг, в долларах.
20 декабря подписан акт оказанных услуг. Курс ЦБ на эту дату составил 74 руб./долл. (условно). Оплата исполнителю за оказанные услуги перечислена 10Счет 10 - Материалы (Активные) января. Курс ЦБ для доллара на дату перечисления денег 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) руб./долл. (условно), на 31 декабря – 75Счет 75 - Расчеты с учредителями (Активно-пассивные) руб./долл.
Проводки у покупателя:
20 декабря:
Дебет 26Счет 26 - Общехозяйственные расходы (Активные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 370000 руб. (5000 долл. * 74 руб./долл.)
31 декабря (курсовая разница)
Дебет 91-2Счет 91-2 - Прочие расходы (Активно-пассивные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 5000 руб. (5000 долл. * (75 руб./долл. – 74 руб./долл.))
10 января:
Дебет 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – Кредит 52Счет 52 - Валютные счета (Активные) – 5000 долл. (5000 долл. * 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) руб./долл. = 380000 руб.)
Дебет 68 – Кредит 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) – 68400 руб. (5900 долл. / 118% * 18% * 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) руб./долл.)
Дебет 19 – Кредит 68 – 68400 руб.
Дебет 68 – Кредит 19 - 68400 руб.
Дебет 91-2Счет 91-2 - Прочие расходы (Активно-пассивные) – Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) -1 – 5000 руб. (5000 долл. * (76 руб./долл. – 75Счет 75 - Расчеты с учредителями (Активно-пассивные) руб./долл.))