Реформация бухгалтерского баланса

24. 12. 2021 | Buhscheta.ru

Реформация баланса – это заключительный этап в бухгалтерском учете, на котором отражают последние записи по счетам учета продаж, прочих доходов и расходов, а также прибыли. Реформация баланса проводится в последний день отчетного года - 31 декабря. Кроме того, реформацию баланса необходимо провести при ликвидации организации. В этом случае день её проведения приходится на день составления ликвидационного баланса.

Предшествуют реформации подготовительные мероприятия. Во избежание ошибок, необходимо провести инвентаризацию, завершить текущие операции и вывести конечное сальдо, отразитьвсе факты хозяйственной жизни и учесть все бухгалтерские документы.

Реформацию осуществляют следующим образом. 

Во-первых, закрывают счета 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) «Продажи», имеющий субсчета 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) «Выручка»; 90-2Счет 90-2 - Себестоимость продаж (Активно-пассивные) «Себестоимость продаж»; 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные) «Налог на добавленную стоимость» (при упрощенке не используется); 90-9Счет 90-9 - Прибыль / убыток от продаж (Активно-пассивные) «Прибыль / убыток от продаж» и счет 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) «Прочие доходы и расходы». Операции проводят в корреспонденции со счетом 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) «Прибыли и убытки». Таким образом по счету 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) «Прибыли и убытки» формируются итоговые суммы.

Во-вторых, по сальдо счета 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) «Прибыли и убытки» определяют финансовый результат. Дебетовое сальдо счета говорит о понесенных убытках, на кредитовом сальдо отражается годовая прибыль.

На заключительном этапе накопленное сальдо со счета 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные) «Прибыли и убытки» переносится на счет 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Таким образом финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, включают в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка прошлых лет.

Рассмотрим проводки при реформации бухгалтерского баланса:

Дт – 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные)     Кт – 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные)     отражена выручка от реализации

Дт – 90-3Счет 90-3 - Налог на добавленную стоимость (Активно-пассивные)   Кт – 68-2     начислен НДС

Дт – 90-2Счет 90-2 - Себестоимость продаж (Активно-пассивные)   Кт – 43Счет 43 - Готовая продукция (Активные)       списание себестоимости реализованной продукции

Дт – 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) 1 Кт – 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные)       отражена прибыль от реализации;

Дт – 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные)   Кт – 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) 1 закрытие субсчета 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) по окончании года;

Дт – 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) 1 Кт – 90-2Счет 90-2 - Себестоимость продаж (Активно-пассивные)     закрытие субсчета 90-2Счет 90-2 - Себестоимость продаж (Активно-пассивные) по окончании года;

Дт – 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) 1 Кт – 90-4Счет 90-4 - Акцизы (Активно-пассивные)     закрытие субсчета 90-4Счет 90-4 - Акцизы (Активно-пассивные) по окончании года;

Дт – 90-1Счет 90-1 - Выручка (Активно-пассивные) 1 Кт – 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные)       отражена прибыль от текущей деятельности;

Дт – 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) -5   Кт – 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные)       отражена прибыль от финансовой деятельности;

Дт – 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные)       Кт – 68-3     начислен налог на прибыль;

Дт – 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные)       Кт – 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные)         списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года; 

Дт – 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные)     Кт – 99Счет 99 - Прибыли и убытки (Активно-пассивные)         отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года. ​

Сумма чистой прибыли отчетного года зачисляется в кредит субсчета 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) .01 «Прибыль, подлежащая распределению». 

Она подлежит распределению по решению собственника в следующем году и может быть направлена на начисление дивидендов – счет 75Счет 75 - Расчеты с учредителями (Активно-пассивные) «Расчеты с учредителями», на отчисление в резервные фонды – счет 82Счет 82 - Резервный капитал (Пассивные) «Резервный капитал», на увеличение уставного капитала – счет 80Счет 80 - Уставный капитал (Пассивные) «Уставный капитал» или на покрытие убытков прошлых лет – субсчет 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) .02 «Убыток, подлежащий покрытию». Впоследствии сальдо субсчета 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) .01 «Прибыль, подлежащая распределению» переносится в кредит субсчета 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) .03 «Нераспределенная прибыль в обращении».

Полученный убыток отчетного года покрывается за счет средств резервного капитала. Проводка в этом случае составляется следующая:

Дт – 82Счет 82 - Резервный капитал (Пассивные)   Кт – 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) убыток погашен за счет средств резервного фонда

Также в целях погашения полученных убытков может использоваться нераспределенная прибыль прошлых лет. Оформляется операция по погашению убытка за счет нераспределенной прибыли прошлого года проводкой:

Дт – 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» 

Кт – 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) субсчет «Непокрытый убыток отчетного года» 

Если общее собрание участников ООО или общее собрание акционеров общества примет решение о погашении убытков за счет дополнительных взносов учредителей, то составляется проводка:

Дт – 75Счет 75 - Расчеты с учредителями (Активно-пассивные)   Кт – 84Счет 84 - Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (Активно-пассивные) погашен убыток за счет взносов учредителей. 

Таким образом, реформация бухгалтерского баланса является обязательной процедурой для подведения итогов отчетного года и определения финансового результата хозяйственной деятельности.