|
Гражданский кодекс Российской Федерации в статье 329 предусматривает в качестве одного из способов обеспечения обязательств по договору обеспечительный платеж. В качестве обеспечительного платежа выступают средства, которые являются гарантией выполнения обязательств условий договора.
С помощью обеспечительного платежа решаются следующие задачи:
- минимизация рисков невыполнения условий договора;
- дополнительная мотивация выполнения обязательств;
- повышение уровня доверия между сторонами договора;
- подтверждение намерений.
Обеспечительные платежи являются обязательным требованием при заключении государственных и муниципальных контрактов. Кроме того, необходимость бухгалтерского учета операций по их учету может возникнуть при необходимости гарантий сохранности имущества, возмещения убытков и затрат, гарантий оплаты товаров и услуг, арендной оплаты и др.
Следует отличать обеспечительный платеж и задаток. Задаток является частью платежа по договору и при невыполнении условий договра не возвращается стороной получателем. Обеспечительный платеж при надлежащем исполнении условий договора возвращается заплатившей стороне.
Обеспечение может осуществляться как перечислением денежных средств заказчику, так и с использованием банковской гарантии.
Для целей бухгалтерского учета обеспечительных платежей используются забалансовые счета 008Счет 008 - Обеспечения обязательств и платежей полученные (Активные) Обеспечения обязательств и платежей полученные и 009Счет 009 - Обеспечения обязательств и платежей выданные (Активные) Обеспечения обязательств и платежей выданные. С момента перечисления обеспечительного платежа обе стороны отражают эту сумму за балансом - выплачивающая сторона на счете 009Счет 009 - Обеспечения обязательств и платежей выданные (Активные) , а получающая сторона на счете 008Счет 008 - Обеспечения обязательств и платежей полученные (Активные) .
При использовании специального банковского счета движение денежных средств, предназначенных для обеспечения сделки, отражают на счёте 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные) «Специальные счета в банках». При этом составляются следующие проводки:
Дт – 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные) Кт – 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) на специальный счет перечислен обеспечительный
платеж
Дт – 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные) Кт – 55 блокировка средств в сумме обеспечительного платежа
Дт – 009Счет 009 - Обеспечения обязательств и платежей выданные (Активные) отражена сумма обеспечения
Дт – 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные) Кт – 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные) разблокирован обеспечительный платеж
Кт – 009Счет 009 - Обеспечения обязательств и платежей выданные (Активные) списана с учета сумма обеспечения
Дт –51 Кт – 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные) возврат обеспечительного платежа
При перечислении обеспечительного платежа заказчику его сумму включают в состав дебиторской задолженности и учитывают на счете 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) .
Дт – 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) Кт – 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) перечисление обеспечения на расчетный счет заказчика
Дт – 009Счет 009 - Обеспечения обязательств и платежей выданные (Активные) отражена сумма обеспечения
Дт – 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) Кт – 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) возврат обеспечительного платежа
Кт – 009Счет 009 - Обеспечения обязательств и платежей выданные (Активные) списание с учета суммы обеспечения
Если организация решает воспользоваться банковской гарантией, то комиссию следует отразить следующими проводками:
Дт – 91-2Счет 91-2 - Прочие расходы (Активно-пассивные) Кт – 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) (60) отражена сумму банковской комиссии
Дт – 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) (60) Кт – 51Счет 51 - Расчетные счета (Активные) оплата банковской комиссии с расчетного счета
организации
Аналогичные проводки составляются и при образовании задолженности перед банком по обеспечению заявки:
Дт – 91-2Счет 91-2 - Прочие расходы (Активно-пассивные) Кт – 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) начислены проценты за просрочку
Дт – 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) Кт –51 выплата процентов
После исполнения контракта, обеспечительный платеж подлежит списанию:
Дт – 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные) Кредит 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) поступление на лицевой счет организации
обеспечительного платежа
Дт – 008Счет 008 - Обеспечения обязательств и платежей полученные (Активные) зафиксирован обеспечительный платеж
Д-т – 76 Кт – 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные) возврат обеспечительного платежа
Кт – 008 списание обеспечительного платежа
Может возникнуть ситуация, что заключение договора по каким-либо причинам не состоялось. В этом случае обеспечение переходит заказчику, а при банковской гарантии задолженность погашает банк. Проводки при этом следующие:
Дт – 91-2Счет 91-2 - Прочие расходы (Активно-пассивные) Кт – 55Счет 55 - Специальные счета в банках (Активные) (76) переход заказчику обеспечения
Дт –76 (заказчик) Кт – 76Счет 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Активно-пассивные) (банк) погашение банком задолженности
Дт –76 (банк) Кт –51 взыскание банком задолженности с
организации
В соответствии с письмом Минфина РФ от 27.04.2015 № 02-07-07/24261 «Об отражении в учете бюджетных и автономных учреждений операций по перечислению и возврату денежных залогов» средства, перечисляемые в качестве денежного обеспечения, в том числе в обеспечение заявки на участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя), при проведении конкурса и закрытого аукциона, в обеспечение исполнения контракта, а также в иных случаях по своей экономической сущности не являются расходами учреждения.
Начисление НДС на сумму обеспечения зависит от того каким образом обеспечительный платеж указан в договоре. Если обеспечение учитывается в качестве возмещения ущерба, понесенных убытков, неустойки или штрафов при наличии нарушений условий договора, то налогообложение не производится. Если сумма обеспечения включается в сумму оплаты за товары либо услуги, то НДС подлежит начислению и уплате.
