|
Подарочные сертификаты с каждым днём приобретают всё большую популярность, но, к сожалению, в российском законодательстве их статус ещё не определен. Тем не менее, руководствуясь принципом свободы договора, стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Подарочный сертификат можно рассматривать как разновидность предварительного договора, по которому продавец обязуется в течение определенного срока заключить с третьим лицом (его предъявителем) договор розничной купли-продажи на сумму, обозначенную в сертификате. При этом уплаченные за сертификат денежные средства рассматривают как получение предварительной оплаты или аванса.
При бухгалтерском учете подарочных карт необходимо учесть расходы на их изготовление. Расходы по их изготовлению относятся к расходам по обычным видам деятельности, поскольку связаны с приобретением и продажей товаров. В этом случае в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:
Дебет 44Счет 44 - Расходы на продажу (Активные) Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) - отражены расходы по изготовлению подарочных сертификатов
Дебет 19 Кредит 60Счет 60 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Активно-пассивные) - учтен «входной» НДС по оприходованным сертификатам
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - принят к вычету «входной» НДС
Дебет 006Счет 006 - Бланки строгой отчетности (Активные) субсчет «Подарочные сертификаты» - оприходованы подарочные сертификаты. На забалансовом счете 006Счет 006 - Бланки строгой отчетности (Активные) подарочные сертификаты могут учитываться как по количеству и «номинальной» стоимости, так и по идентификационным номерам, либо в условной оценке.
Затраты на изготовление сертификатов для целей налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов и списываются на расходы текущего месяца. Кроме того, расходы в виде стоимости их приобретения могут учитываться в составе рекламных расходов организации, но не выше 1 процента выручки от реализации. Продажа подарочных сертификатов считается авансом. При этом с суммы поступившего аванса продавец должен уплатить НДС. При отоваривании сертификата налог исчисляется по операции реализации товара, а сумма налога, начисленного с предоплаты, принимается к вычету.
При этом делаются следующие проводки:
Дебет 50Счет 50 - Касса (Активные) Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) субсчет «Авансы полученные» -отражена сумма полученного аванса
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) «субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 -начислен НДС с суммы полученного аванса
Кредит 006Счет 006 - Бланки строгой отчетности (Активные) субсчет «Подарочные сертификаты» -списаны бланки проданных сертификатов.
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) Кредит 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) субсчет «Выручка» -отражена выручка от продажи товаров
Дебет 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41Счет 41 - Товары (Активные) -списаны проданные товары
Дебет 90Счет 90 - Продажи (Активно-пассивные) субсчет «НДС» Кредит 68 -начислен НДС с суммы выручки
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) субсчет «Авансы полученные» Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) -зачтен аванс
Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) субсчет «Авансы полученные» Кредит 68 -(СТОРНО) зачтен НДС, уплаченный по полученному ранее авансу.
Если проданными сертификатами покупатели не воспользовались, продавец должен признать полученный доход. Но возмещению уплаченный с авансов НДС не подлежит.
По неиспользованным сертификатам в учете делаются следующие проводки: Дебет 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) субсчет «Авансы полученные» Кредит 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) субсчет «Прочие доходы» -отражена стоимость неиспользованных сертификатов в составе доходов
Дебет 91Счет 91 - Прочие доходы и расходы (Активно-пассивные) субсчет «Прочие расходы» Кредит 62Счет 62 - Расчеты с покупателями и заказчиками (Активно-пассивные) субсчет «Авансы полученные» - НДС, уплаченный с аванса, отнесен к прочим расходам.
Не реализованные в течение срока действия сертификаты следует уничтожить по акту и в дальнейшем списать с забалансового учета.
