Налог на добавленную стоимость (НДС). ПОРЯДОК РАСЧЕТА

10. 04. 2013 | Buhscheta.ru

Налог на добавленную стоимость (НДС). ПОРЯДОК РАСЧЕТА

Нормативная база:

НК РФ (часть вторая) Глава 21. Налог на добавленную стоимость (с изм. и  доп. от 30 декабря 2012).

http://base.garant.ru/10900200/28/

Постановление Правительства от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=124837

Приказ Федеральной налоговой службы от 5 марта 2012 г. N ММВ-7-6/138@ "Об утверждении форматов счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительных листов книги покупок и книги продаж в электронном виде".

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=128487

Приказ Федеральной налоговой службы от 21.03.2012 N ММВ-7-6/172@ "Об утверждении форматов первичных учетных документов".

http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=127492

Налогоплательщики:

- организации;

- индивидуальные предприниматели (ИП);

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через границу.

Место реализации товаров (работ, услуг):

При реализации (отгрузке) товара, проведении работ (монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт), оказании услуг, товар должен находиться (работы, услуги – совершаться) на территории РФ.

Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Документы, подтверждающие место выполнения работ (оказания услуг):

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Налоговая база:

При реализации товаров (работ, услуг) =стоимости этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов, но за вычетом НДС.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе = стоимости товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов, но без НДС.

При реализации имущества, в стоимость которого входит НДС, налоговая база =стоимость реализованного имущества (по рыночным ценам) с учетом НДС, акцизов МИНУС остаточная стоимость имущества (с учетом переоценки).

При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса налоговая база рассчитывается ОТДЕЛЬНО по каждому виду активов.

При передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг) для собственных нужд, датой определения налоговой базы считается день совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налоговые ставки:

Процентная ставка налога определяется государством и зависит от вида продаваемой продукции. Базовая ставка НДС – 18%. Для некоторых видов товаров (работ, услуг) действуют льготные ставки 0% и 10%. Например, для продуктов питания (кроме деликатесов), детских товаров, периодических изданий, лекарств и еще нескольких видов продукции установлена ставка 10%;ставка 0% предусмотрена для работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями по трубопроводному транспорту нефти, нефтепродуктов, газа, электроэнергии,  в области космической деятельности и пр.

Расчет НДС, так же как и подача декларации,производится по ежеквартально, по истечении трех месяцев, т.е. не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Для этого определяют разность двух показателей: "НДС к начислению" и "НДС к вычету".

Для быстрого подсчета НДС можно использовать, например, вот такой он-лайн калькулятор: http://www.ndscalc.ru/

Рассчитаем суммы НДС на следующем примере.

Пример 1. Допустим, Ваша фирма занимается ремонтом и пошивом обуви и покупает у поставщикакожу. Цена данного материала составляет30 000 руб., но поставщик продастего нам за 35 400 руб. Это произошло потому, что на стоимость материала поставщик начислил НДС по ставке 18%, что составило5 400 руб. (30 000*18% / 100%).

Следовательно, Ваша фирмауплатит за кожу помимо 30 000 руб. еще и НДС в сумме 5 400 руб.Поставщик получит от Вас 35 400 руб., из которых 30 000 руб. оставит себе, а 5 400 руб. перечислит государству в виде налога на добавленную стоимость. Таким образом, он заплатит налог, который фактически уже был оплачен Вами. 

Вместе с материалом, который Вы получаете от поставщика, должна быть НАКЛАДНАЯ, которая документально подтвердит поступление кожи, и СЧЕТ-ФАКТУРА. В последней будет указан выделенный НДС, т.е. 5 400 руб.

Счет-фактураоформляется в двух экземплярах, один из них получает покупатель (Вы), а другой остается у продавца (поставщика кожи). Вы регистрируете полученную счет-фактуру в Журнале регистрации полученных счетов-фактур и вспециальном реестре – Книге покупок, и пускаете полученные материалы на производство обуви. Однако их стоимость будет равна 30 000 руб. При этом налог, который Вы заплатили поставщику, пока не трогаете.

Спустя какое-то время к Вам приходит оптовый покупатель и просит ему продать партию обуви общей стоимостью 80 000 руб. Ваши действия теперь будут такими же, как когда-то у поставщика, продававшего Вам материал. Что это значит? Все довольно просто. Теперь Вам необходимо будет начислить НДС на продаваемую продукцию, т.е. вместо 80 000 руб. Ваш покупатель заплатит 94 400 руб., из которых 80 000 руб. – Ваши, а 14 400 руб. – государственные, в виде НДС.  Вы выпишите покупателю обуви накладную на товар и счет-фактуру (с НДС 18%) в двух экземплярах (один из них останется у Вас). Далее в Журнале регистрации выданных счетов-фактур и в Книге продаж отразите тот самый налог. 

Теперь у Вас появляется обязанность по уплате НДС в бюджет (14 400 руб.). Дело в том, что в эту сумму вошла еще и кожа, приобретенную когда-то у поставщика, которая в свою очередь тоже облагалась налогом, только со стороны продавца. Тогда Вы заплатили 5 400 руб. (налог “висел” все это время) Значит, согласно законодательству, Вы имеете право вычесть из суммы, положенной государству (14 400 руб.), сумму ранее заплаченного налога (5 400 руб.).Ранее уплаченный поставщику налог называется “принят к зачету” либо “зачтен”. В итоге Вы заплатите только  9 000 руб. (14 400 – 5 400).

Для того, чтобы принять НДС к вычету, необходимо обеспечить выполнение двух условий:

-        наличие счета-фактуры;

-        активы, по которым зачитывается НДС, должны быть приняты к учету, т. е. материалы (товары) оприходованы, работы приняты, услуги оказаны.

Отразим операции бухгалтерскими проводками:

[insert_ads]

Примечание. ОФОРМЛЯЙТЕ СЧЕТ-ФАКТУРУ ПРАВИЛЬНО, чтобы не допустить переплаты НДС. В противном случае организация не сможет зачесть налог и будет вынуждена заплатить его полностью, т.е. вместо 9 000 руб., фирма перечислит все 14 400 руб.

Сущность налога на добавленную стоимость в том, что это и есть разница между тем, что Вы должны заплатить государству на проданный товар (14400, результат в Книге продаж) и тем, что Вы купили, уже уплатив НДС поставщика (5400, результат в Книге покупок) .

Рассмотрим еще несколько примеров.

Пример 2. Таможенная стоимость товаров $14 000. Курс ЦБРФ  = 30.2 руб. Ставка таможенной пошлины 15%, ставка НДС 18%.

Определить сумму НДС, уплаченную таможенному органу.

1) Стоимость товара, выраженная в рублях: 14 000 * 30.2 = 422 800 руб.

2) Сумма НДС: 422 800 * 1,15 * 0,18 = 87 519,6 руб.

Пример 3. Предприятие реализовало за месяц 52 000 изделий. Себестоимость единицы изделия равна 1800 руб. Рентабельность единицы изделия 40%. Стоимость принятого на учет сырья и материалов с учетом НДС 94 400 000руб., в том числе оплачено 94 400 000 руб. Ставка НДС 18%. Какой НДС придется к уплате в бюджет.

Напомним, что расчеты с бюджетом по НДС будут разницей между НДС полученным и НДС уплаченным.

1) Сумма к реализации, без учета НДС: 52 000 * 1,4 * 1800 = 131 040 000 руб.

2) НДС: 131 040 000 * 0,18 = 23 587 200 руб.

3) Известно, что оплатили 94 400 000 руб. с учетом НДС, поэтому выделяем НДС:

(94 400 000 * 18)/118 = 14 400 000 руб.

4) Сумма, которую надо заплатить в бюджет: 23 587 200 – 14 400 000 = 9 187 200 руб.

Пример 4.Организация реализовала в отчетном периоде алкогольной продукции 60 000 л. Содержание спирта 42%. Ставка акциза (за 2013 год) за 1 литр безводного этилового спирта 400 руб. Определить сумму акциза для уплаты в бюджет.

60 000 * 400 = 240 000 000 руб.

Начислен акциз на реализованную алкогольную продукцию

Дт 90-4 “Акцизы” Кт 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 240 млн.руб.

Дт 68 “Расчеты по налогам и сборам” Кт 51 “Расчетный счет”, 240 млн. руб.

Пример 5. Стомость продукции с учетом НДС – 295 тыс.руб. Ставка НДС 18%, ставка акциза 15%. Определить сумму акциза. 

1) Определяем стоимость продукции без НДС:

295 000 / 1,18  = 250 000 руб.

2) Теперь осталось посчитать сумму акциза в 250 000 руб.:

(250 000 * 15)/ 115 = 32 609 руб.

Освобождаются от уплаты налога:

- организации и ИП, у которых за три предыдущих последовательных календарных месяца (например, с января по март) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в целом (за три месяца) 2 000 000 рублей.

КРОМЕ ТЕХ, КТО РЕАЛИЗУЕТ ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ или ввозит товар на территорию РФ.

Примечание.Подакцизные товары (статья 181 НК РФ):

-        спирт этиловый из всех видов сырья (а также спирт коньячный);

-        спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %, за исключением алкогольной продукции.

-        алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

-        табачная продукция;

-        автомобили легковые (мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.));

-        автомобильный бензин;

-        дизельное топливо;

-        моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

-        прямогонный бензин;

-        cо второго полугодия 2013 года к подакцизным товарам отнесено топливо печное бытовое;

-        лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию;

-        препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;

-        парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно.

Организации и ИП, освобожденные от уплаты НДС, могут использовать это право (с уведомления налогового органа) в течение последующих 12 месяцев, но только в том случае, если совокупная выручка за три последовательных месяца не превышала 2 млн. руб. В противном случае, они утрачивают данное право и возмещают налог.

Объекты налогообложения:

НДС исчисляют при реализации товаров (работ, услуг), также при передаче товаров для собственных нужд (если соответствующие расходы не отражаются в налоговом учете), со стоимости импорта и строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Не облагаются НДС:

-        безвоздмездная передача органам государственной власти и органам местного самоуправления жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов;

-        выполнение работ (оказание услуг) казенными, бюджетными и автономными учреждениями по госзаказу;

-        операции по реализации земельных участков (долей в них);

-        передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

-        реализация предметов религиозного назначения;

-        осуществление банками банковских операций;

-        реализация изделий народных художественных промыслов;

-        оказание страховых услуг;

-        услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

-        продукты питания, непосредственно произведенные столовыми образовательных и медицинских организаций;

-        ритуальные услуги;

-        монеты из драгоценных металлов;

-        и др.